Утверждено   

постановлением Комитета по надзору НБКР  

от 12.06.2014г. №20/4  

  

Методические рекомендации 

по организации и ведению бухгалтерского учета для микрофинансовых организаций и кредитных союзов 

(изменения и дополнения утверждены постановлением Комитета по надзору № 32/1 от 24.08.2017 г.) 

 

Глава 1. ОБЩАЯ ЧАСТЬ 

   

1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Законами Кыргызской Республики «О микрофинансовых организациях в Кыргызской Республике», «О кредитных союзах», «О бухгалтерском учете» и нормативными правовыми актами Национального банка Кыргызской Республики (далее Национальный банк).   

2. Методические рекомендации могут быть использованы при разработке внутренних процедур по организации и ведения бухгалтерского учета в микрофинансовых организациях и кредитных союзах (далее ФКО), в том числе осуществляющих операции по исламским принципам банковского дела и финансирования с учетом специфики используемой терминологии и стандартов бухгалтерского учета для исламских финансовых институтов, разрабатываемых Организацией бухгалтерского учета и аудита (далее - ОБУиАИФИ), а также Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) в части, не противоречащей стандартам ОБУиАИФИ.  

3. Целью настоящих Методических рекомендаций является оказание содействия ФКО в организации бухгалтерского учета и развитию эффективной системы внутреннего контроля в ФКО.   

4. За организацию бухгалтерского учета в ФКО и за соблюдение законодательства при выполнении бухгатерских операций ответственность несет управляющий орган ФКО - руководитель и/или Правление (далее - руководство ФКО).   

5. Руководство ФКО обеспечивает организацию внутреннего учета, контроль по подготовке финансового отчета для внешних пользователей, контроль за подготовкой налоговых отчетов и других финансовых отчетов, а также контроль за своевременностью расчетов по обязательствам ФКО.   

6. За ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление финансовой отчетности в ФКО ответственность несет главный бухгалтер (бухгалтер в случае отсутствия в ФКО должности главного бухгалтера).   

7. В ФКО при ведении бухгалтерского учета используются следующие утвержденные документы:   

- правила документооборота;   

- формы первичных бухгалтерских документов;   

- порядок сшива и хранения бухгалтерских документов;   

- технология (порядок) обработки учетной информации;   

- порядок организации внесистемного учета;    

- порядок проведения инвентаризации;   

- внутренние процедуры по ведению бухгалтерских операций и отражению их в бухгалтерской отчетности;    

- правила приема - передачи бухгалтерской документации при смене бухгалтера (самостоятельно разрабатываются ФКО).  

- должностная инструкция главного бухгалтера/бухгалтера (самостоятельно разрабатывается ФКО).  

Документы, указанные в настоящем пункте, должны утверждаться руководством ФКО.  

8. Бухгалтерская информация обрабатывается ежедневно по мере предоставления документов о совершении бухгалтерских операций. Результатом обработки информации о бухгалтерских операциях является бухгалтерский баланс. ФКО составляет баланс в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка.   

9. Все бухгалтерские операции подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий в соответствии с внутренними процедурами ФКО.   

10. ФКО осуществляет ведение бухгалтерского учета в национальной валюте.   

  

Глава 2. ПРАВИЛА ДОКУМЕНТООБОРОТА И ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ОПЕРАЦИЙ ФКО  

11. Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении имущества ФКО должна отвечать следующим требованиям:  

- своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;  

- простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей обработки;  

- рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.  

12. Все бухгалтерские операции, осуществляемые ФКО, должны оформляться документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.  

13. Требования главного бухгалтера/бухгалтера по документальному оформлению бухгалтерских операций и представления документов и сведений обязательны для всех работников/подразделений ФКО.  

14. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о бухгалтерских операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы (регистры).  

15. Записи на бухгалтерских документах производятся с помощью компьютеризированной системы ведения учета и/или ручным способом на бумажных носителях.  

  

§2. Понятие документооборота 

  

16. Документооборот - движение документов в ФКО от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.  

17. Этапами документооборота являются:  

- составление документа в ФКО или получение со стороны;  

- поступление документа в бухгалтерию (главному бухгалтеру/бухгалтеру);  

- проверка документа: по форме, арифметически, по существу;  

- обработка документа: запись проводок, включение документов в регистры;  

- передача документа в архив.  

18. Документооборот регламентируется графиком, который утверждается руководством ФКО. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым сотрудником (подразделением), с указанием их взаимосвязи и срывов в выполнении работ.   

19. Контроль за соблюдением графика документооборота в ФКО осуществляет главный бухгалтер/бухгалтер.  

Предлагаемая схема графика документооборота приведена в Приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям.   

20. График документооборота зависит от:    

- организационной структуры ФКО;   

- объемов деятельности организации;   

- разнообразия операций.   

  

§3. Классификация бухгалтерских документов 

  

21. Документы бухгалтерского учета классифицируются по различным признакам:  

- по назначению  

- степени обобщения учетной информации  

- месту составления  

- способу заполнения  

- основанию носителя  

- срокам хранения.  

22. Все первичные бухгалтерские документы классифицируются следующим образом:   

1) организационно-распорядительные - приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Эти документы содержат распоряжение, разрешение, поручение либо право на проведение бухгалтерской операции. Информация, содержащаяся в этих документах, не заносится в учетные регистры, так как в них не отражается сам факт совершения операции;  

2) оправдательные документы (исполнительные) - накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. Оправдательные документы составляются в момент совершения операции, отражая ее исполнение, и представляют собой источник первичной учетной информации или первый этап учетного процесса. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры;  

3) документы бухгалтерского оформления. Документы бухгалтерского оформления заполняются главным бухгалтером/бухгалтером для оправдания записей, не имеющих других документальных подтверждений. Это различные расчеты и справки, которые играют вспомогательную роль и составляются для облегчения и ускорения работы бухгалтерии (справка бухгалтерии на сторнирование ошибочно сделанной записи, распределение прибыли ФКО, операционных и неоперационных расходов и др.). Информация из таких документов также заносится в учетные регистры.  

23. По месту составления бухгалтерские документы подразделяются на следующие виды:  

1) внутренние документы - составляются для оформления внутренних бухгалтерских операций ФКО (кассовые журналы по приходу и расходу, мемориальный ордер/журнал ордер, авансовый отчет, акты инвентаризации приема - передачи, на списание материалов, списания затрат и т.д.;  

2) внешние документы - поступают от других субъектов, отражают отношения с другими субъектами (счета-фактуры, платежные поручения, закупочный акт, товарный чек и т.д.).  

24. По степени обобщения учетной информации бухгалтерские документы подразделяются на следующие группы:  

1) первичные документы составляются в момент совершения бухгалтерской операции, являются основой учетного процесса;  

2) сводные (вторичные) документы - используются для обобщения учетной информации, зафиксированной в первичном документе; в укрупненном виде представляют показатели, используемые в качестве дополнительных сведений об учитываемых объектах (например: авансовый отчет).  

  

§4. Право подписи первичных документов 

  

25. Перечень лиц, имеющих право подписать первичные учетные документы, утверждает руководство ФКО приказом (распоряжением). Данный приказ (распоряжение) должен содержать следующую информацию:  

- фамилию, имя, отчество работника  

- наименование должности работника  

- тип операций или вид документов  

- образец подписи  

- характер предоставленного права подписи (контрольная, утверждение, подпись исполнителя) и т.д.  

26. Денежные и расчетные документы без подписи руководства или уполномоченного на то лица считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.   

27. В случае разногласий между руководством ФКО и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций первичные учетные документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководства ФКО, который несет ответственность за достоверность и полноту финансовой отчетности.   

  

§5. Регистры бухгалтерского учета 

  

28. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о бухгалтерских операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы- - учетные регистры. Формы регистров бухгалтерского учета, в которых производится накопление информации, разрабатываются и утверждаются самим ФКО. При этом могут быть использованы формы, рекомендованные уполномоченными для этого органами.  

29. В ФКО утверждается перечень учетных регистров, ответственные лица за их ведение, место хранения и срок хранения.   

Предлагаемая форма перечня обязательных регистров бухгалтерского учета приведена в Приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.  

30. За правильность отражения данных в бухгалтерских регистрах ответственность несут составившие их лица - как правило, бухгалтер.   

31. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.   

  

Глава 3. ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКИМ ДОКУМЕНТАМ 

  

32. Для правильной организации бухгалтерского учета и своевременного отражения бухгалтерских операций на счетах необходимо строго соблюдать требования по составлению документов.  

33. Записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения операции.  

34. Первичные бухгалтерские документы оформляются в момент совершения операции и передаются для учета бухгалтеру или лицу, осуществляющему учет и отчетность.  

35. Отсутствие в первичном учетном документе какого-либо из обязательных реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и не являются подтверждением факта совершения бухгалтерской операции.  

36. Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, компьютерной техники и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.  

37. Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном ФКО.  

38. Первичные бухгалтерские документы содержат следующие обязательные реквизиты для того, чтобы документ имел юридическую силу:   

- наименование документа  

- дата и место составления документа  

- наименование ФКО, от имени (по поручению) которого составлен документ;  

- содержание бухгалтерской операции  

- измерители бухгалтерской операции в натуральном и денежном выражениях;  

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение бухгалтерской операции и правильность ее оформления  

- личные подписи указанных лиц.  

39. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.  

  

Глава 4. ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ 

  

40. В ФКО, в основном, используются перечисленные в настоящей главе первичные бухгалтерские документы, а также унифицированные формы первичной документации, которые используются в обязательном порядке всеми субъектами предпринимательства в Кыргызской Республике утвержденные Национальным Статистическим комитетом.  

41. Мемориальный ордер:  

1) мемориальный ордер используется для учета всех внутренних операций ФКО;  

2) количество экземпляров определяется в графике документооборота в зависимости от порядка движения и сшива документов, принятых в ФКО;  

3) мемориальный ордер должен содержать наименование документа, код формы, порядковый номер документа, число, месяц, год выписки, наименование контрагента, наименование ФКО, назначение операции, сумму (прописью и цифрами), контировку счетов, подписи уполномоченных лиц;  

4) исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующего штриха не допускается. Мемориальный ордер обязательно должен иметь контировку, т.е. обозначение номеров счетов, по которым проводится операция.   

42. Платежное поручение:  

1) платежное поручение используется для проведения всех видов платежей в национальной валюте на территории Кыргызской Республики;  

2) количество экземпляров определяется правилами подготовки документов;  

3) платежное поручение должно содержать наименование документа, код формы, порядковый номер документа, число, месяц, год выписки, наименование плательщика, номер его счета, идентификационный налоговый номер (далее ИНН), код плательщика в соответствии с Общереспубликанским классификатором предприятий и организаций (далее ОКПО), персональный идентификационный номер - при уплате взносов на социальное страхование, наименование банка плательщика, его местонахождение, код банка плательщика, наименование получателя средств, номер его счета, наименование банка получателя, его местонахождение, код банка-плательщика, назначение операции, сумму (прописью и цифрами), подписи уполномоченных лиц;  

4) исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующей жидкости не допускается. При получении копии платежного поручения из банка на документе должна стоять отметка уполномоченного сотрудника банка о проведении данного документа в банке. Подписи руководства ФКО и бухгалтера либо организаций-контрагентов ставятся на первом экземпляре, который остается в ФКО.    

43. Приходный кассовый ордер:  

1) приходный кассовый ордер заполняется при приеме денежных средств (например, при погашении дебиторской задолженности), при оприходовании денежных средств, полученных из банка по чеку;  

2) количество экземпляров два-три экземпляра согласно внутренним документам ФКО. Один экземпляр обязательно оставляется вносителю денежных средств;  

3) приходный кассовый ордер должен содержать наименование документа, код формы, порядковый номер документа, число, месяц, год выписки, наименование плательщика, наименование субъекта/ФКО, назначение взноса, сумму (прописью и цифрами), подпись вносителя денежных средств, подписи уполномоченных лиц субъекта/ФКО. Приходный кассовый ордер должен быть заполнен четко и ясно чернилами или шариковой ручкой или отпечатан на компьютере;  

4) все кассовые документы по приходу регистрируются в кассовых журналах по приходу отдельно бухгалтером и кассиром. Возможно ведение кассового журнала бухгалтером с передачей его одновременно с приходным кассовым ордером кассиру под роспись. Приходные кассовые ордера обязательно должны иметь обозначение номеров счетов, по которым проводится операция. В конце дня бухгалтером производится сверка кассовых документов, зарегистрированных им в кассовых журналах, с документами, проведенными кассиром;  

5) при ручном составлении документа сумма прописью начинается обязательно с начала строки с заглавной буквы, свободное место в реквизите «сумма цифрами» и после суммы прописью прочеркивается двумя чертами;  

6) исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующего штриха не допускается. При ручной обработке все экземпляры должны быть заполнены в один прием под копирку. Подписи ставятся на каждом экземпляре отдельно, не используя копировальную бумагу.   

44. Расходный кассовый ордер:  

1) расходный кассовый ордер заполняется при выдаче денежных средств (например, выдача денежных средств в подотчет, выдача заработной платы, предоставление финансирования, предоставление начисленных выплат (доходов) по депозитам);  

2) количество экземпляров - два/три экземпляра согласно внутренним документам ФКО;  

3) расходный кассовый ордер должен содержать наименование документа, код формы, порядковый номер документа, число, месяц, год выписки, наименование плательщика, наименование ФКО, назначение операции, сумму (прописью и цифрами), подпись получателя денежных средств, подписи уполномоченных лиц ФКО. Расходный кассовый ордер должен быть заполнен четко и ясно чернилами или шариковой ручкой или отпечатан на компьютере;  

4) все кассовые документы по расходу регистрируются в кассовых журналах по расходу отдельно бухгалтером и кассиром. Возможно ведение кассового журнала бухгалтером с передачей его одновременно вместе с расходным кассовым ордером кассиру под роспись. Расходные кассовые ордера обязательно должны иметь обозначение номеров счетов, по которым проводится операция. В конце дня бухгалтером производится сверка кассовых документов, зарегистрированных им в кассовых журналах, с документами, проведенными кассиром;  

5) при ручном составлении документа сумма прописью начинается обязательно с начала строки с заглавной буквы, свободное место в реквизите «сумма цифрами» и после суммы прописью прочеркивается двумя чертами;  

6) исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующего штриха не допускается. Все экземпляры должны быть заполнены в один прием под копирку при ручной обработке. Подписи ставятся на каждом экземпляре отдельно, не используя копировальную бумагу.   

45. Объявление на взнос наличными:  

1) объявление на взнос наличными используется при следующих операциях: при приеме сберегательного пая (для ФКО, осуществляющих операции в соответствии с исламскими принципами финансирования), при погашении долга и вознаграждения (процент/наценка, часть прибыли), при уплате штрафа, при внесении денежных средств по договорам вклада;  

2) количество экземпляров один;  

3) объявление на взнос наличными должно содержать наименование документа, код формы, порядковый номер документа, число, месяц, год выписки, фамилию, имя, отчество вносителя денежных средств, наименование ФКО, назначение взноса, сумму (прописью и цифрами), подпись вносителя денежных средств, подписи уполномоченных лиц ФКО;  

4) в комплект данного документа входят: объявление на взнос наличными, квитанция на взнос наличными, ордер на взнос наличными. Квитанция на взнос наличными возвращается вносителю денежных средств в качестве подтверждающего документа о приеме денежных средств. Объявление на взнос наличными подшивается в кассовые документы, ордер на взнос наличными передается бухгалтеру в сшив документов. Объявление на взнос наличными обязательно должно иметь обозначение номеров счетов, по которым проводится операция.   

46. Доверенность:   

1) доверенность удостоверяет право предъявителя доверенности на получение или передачу товаров и услуг;  

2) количество экземпляров один;  

3) доверенность должна содержать наименование документа, номер документа, число, месяц, год выдачи доверенности, срок действия доверенности, который должен быть указан в доверенности и составлять не более десяти дней со дня выдачи доверенности, паспортные данные лица, получающего доверенность, наименование и количество товаров, подлежащих получению или передаче, либо сумма и вид услуг, подлежащих оплате или получению, наименование поставщика, основание для получения или передачи товаров/услуг (договор и т.д.), подпись лица, получающего доверенность, подписи уполномоченных лиц (руководство и главного бухгалтера/бухгатера ФКО) и печать ФКО.   

4) исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующего штриха не допускается. Особое внимание следует уделять:  

- сроку действия доверенности;  

- паспортным данным лица, получающего доверенность;  

- образцу его подписи.   

5) все выданные доверенности должны регистрироваться в Журнале выданных 

доверенностей. Бухгалтер следит за использованием («закрытием») доверенностей. Неиспользованные доверенности возвращаются бухгалтеру, который делает отметку об её аннулировании и подшивает аннулированные доверенности в отдельную папку.   

47. Счет-фактура по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС):   

1) счет-фактура - это документ, который оформляется облагаемым субъектом, осуществляющим облагаемую поставку в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики. Она является основанием для расчетов с потребителем услуг или товаров и бюджетом по налогу на добавленную стоимость. ФКО выписывает счет-фактуру в случае оказания нефинансовых услуг участникам: консультаций, предоставления помещения в аренду, продажи основного средства, малоценного инвентаря, прочей собственности (залогового имущества) и т.д. В основном ФКО получает счета-фактуры к оплате от поставщиков товаров и услуг;  

2) количество экземпляров - один экземпляр при получении счета к оплате и два при оформлении счетов к получению;  

3) в счет-фактуре НДС, как бланке строгой отчетности, должны быть в обязательном порядке указаны: дата составления счет-фактуры НДС, фамилия, имя, отчество или полное наименование, юридический адрес и ИНН поставщика и получателя товаров (выполненных работ, оказанных услуг) наименование реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), стоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без учета налога на добавленную стоимость (ставка налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость), стоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом налога на добавленную стоимость прописью, заверяется подписями руководства и главного бухгалтера/бухгалтера, руководителя и главного бухгалтера/бухгалтера компании поставщика, подпись должностного лица потребителя товаров и услуг, печать;  

4) исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующего штриха не допускаются. В счете-фактуре указываются и суммы других налогов, если они имеют место.   

48. Квитанция к приходному кассовому ордеру:  

1) квитанция к приходному кассовому ордеру удостоверяет поступление денежных средств в кассу ФКО за оказанные ФКО услуги или за поставку товаров;  

2) количество экземпляров один;  

3) квитанция к приходному кассовому ордеру должна содержать наименование документа, номер документа, число, месяц, год выписки, наименование ФКО и фамилию имя отчество лица, передающего денежные средства, наименование организации, получающей денежные средства и ИНН налогоплательщика, назначение операции, сумму (прописью и цифрами), подпись главного бухгалтера и подпись кассира, принявшего денежные средства;  

4) исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующего штриха не допускается. Особое внимание надо уделять наличию порядкового номера на квитанции, наличию подписей и круглой печати, которая ставится по середине линии отрыва квитанции.   

49. Авансовый отчет:  

1) назначение документа. Авансовый отчет представляет собой отчет об использовании выданных в подотчет денежных средств;  

2) количество экземпляров один;  

3) авансовый отчет должен содержать наименование документа, номер документа, дату составления отчета, фамилию, имя, отчество отчитывающегося лица, выданную сумму, использованную сумму, остаток или перерасход денежных средств, когда, кому, за что, по какому документу уплачено, и какая сумма была уплачена, подписи уполномоченных лиц ФКО подпись подотчетного лица;  

4) авансовый отчет в качестве приложения должен иметь все подтверждающие документы. Обычно срок сдачи авансового отчета устанавливается не более 10 дней с момента выдачи денежных средств.    

50. Закупочный акт:   

1) закупочный акт удостоверяет приобретение товаров;  

2) количество экземпляров один;  

3) закупочный акт должен содержать наименование документа, дату составления документа, наименование ФКО, фамилию, имя и отчество лица, закупающего товары, место покупки товара, фамилию, имя, отчество и паспортные данные продавца, серия, номер, срок действия, сфера деятельности патента, каким органом выдан, наименование и количество купленных товаров, единица измерения, цена за единицу, общая сумма по каждому товару, итоговая сумма цифрами и прописью, подпись продавца, подпись лица, закупающего товары, сумма, на которую утверждается акт, подпись уполномоченного лица ФКО, утверждающего акт;  

4) составляется в момент совершения покупки. При отсутствии патента или неполных данных о патенте продавца начисляются налоги на ФКО, принявший закупочный акт, как на источник выплаты дохода физическому лицу.   

51. Акты инвентаризации, приема передачи, списания материалов, списания затрат на представительские расходы:   

1) акты предназначены для подтверждения установленных фактов или событий;  

2) количество экземпляров определяется числом заинтересованных сторон либо согласно внутренним документам ФКО;  

3) акты должны содержать наименование документа, номер документа, число, месяц, год составления документа, текст акта, который содержит основание для составления акта (номер и дата приказа, на основании которого была создана комиссия), перечисляются составители акта присутствовавшие члены комиссии с указанием их должностей, а также перечисляются другие лица, присутствовавшие при работе комиссии, но не являющиеся её членами. В констатирующей части акта излагаются цели и задачи составления акта и проведенная комиссией работа, а также установленные факты и выводы. Акт подписывается всеми лицами, принимавшими участие в его составлении. Акт вступает в силу со дня его утверждения руководством ФКО;  

4) при оформлении подписей членов комиссии их должности не указываются. В акте указывается, кому передан каждый экземпляр акта.   

52. Акт передачи (приема) имущества в качестве добровольного пожертвования по форме, приведенной в Учетной политике ФКО, в котором необходимо указать направление расходования целевого поступления.  

Примечание. В случае пожертвования имущества в виде, отличном от денежных средств, возникают некоторые проблемы с определением его стоимости. Такое имущество по правилам и нормам действующего законодательства признается безвозмездно полученным, и его стоимость определяется, как правило, исходя из текущей рыночной стоимости.  

  

Глава 5. ПОРЯДОК СШИВА И ХРАНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ 

  

53. Порядок сшива и хранения бухгалтерских документов в ФКО определяется отдельной внутренней процедурой и утверждается руководством ФКО.   

54. Ответственность за организацию хранения учетных регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности несет руководство ФКО.  

55. Все бухгалтерские документы в определенном порядке и с различной периодичностью формируются в сшивы документов. Документы должны быть прошиты, страницы пронумерованы. Сшив должен иметь титульный лист.   

56. При подготовке баланса на ежедневной основе и большом объеме бухгалтерских операций, бухгалтерские документы формируются и сшиваются, как правило, на ежедневной основе. Это позволяет проверить полноту отражения операций и правильность формирования баланса. Подсчет дебетовых оборотов по документам и итоги по оборотно-сальдовой ведомости должны совпадать.   

В случае формирования баланса на ежемесячной основе и при незначительном объеме операций, документы удобно формировать ежедневно, но сшивать на ежемесячной основе. В ФКО может быть установлен иной порядок, обеспечивающий контроль за достоверностью баланса и хранением документов. Так, различные сшивы документов могут формироваться с различной периодичностью. Например, кассовые документы формируются на ежедневной основе, а по заработной плате ежемесячно или один раз в год.  

57. Целесообразно в нормативный документ, регламентирующий порядок папок, включить таблицу, приведенную в Приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям.    

58. Формирование документов для сшивов осуществляется в возрастающем порядке номеров дебетованных балансовых счетов, а документы с одинаковыми дебетовыми балансовыми счетами формируются в возрастающем порядке номеров кредитованных балансовых счетов в течение одного дня. Количество и общая сумма документов заверяется на обложке ежемесячного (ежедневного) сшива подписью главного бухгалтера/бухгалтера, а по кассовым документам подписью кассира и бухгалтера.   

59. Общие суммы итогов по сброшюрованным документам за месяц должны подсчитываться и сверяться с итогом оборотов по ежемесячному балансу. Если общие суммы итогов по сброшюрованным документам не совпадают с данными ежемесячного баланса, то производится выверка документов и оборотов по отдельным балансовым счетам.   

60. Сотрудники, на которых возложено формирование документов, должны в обязательном порядке проверить наличие приложений, если в мемориальных ордерах делается на них ссылка. К каждой папке сброшюрованных документов прилагается титульный лист, информация которого позволяет определить общую сумму совершенных операций за период, определенный на титульном листе.   

61. Титульный лист (Приложение 4 к настоящим Методическим рекомендациям) должен в обязательном порядке содержать реквизиты:   

- наименование ФКО;  

- индекс (номер) согласно утвержденной в ФКО номенклатуре дел;   

- дата, за которую сброшюрованы документы;   

- общая сумма документов;   

- срок хранения;   

- подписи ответственного и контролирующего работников. В случае необходимости допускается указание дополнительной информации.  

62. Формирование дел, подготовка номенклатуры дел, установление сроков хранения документов должно осуществляться согласно требованиям Национального банка.    

63. ФКО должно разработать процедуру о порядке сшива и хранения документации в соответствии с действующим законодательством Кыргызской Республики, которое утверждается руководством ФКО.  

64. Утраченные документы (вне зависимости от причин их утраты) должны быть восстановлены, неверно оформленные - переоформлены, в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.  

65. Последовательность действий по восстановлению документов следующая:  

1) если установлено отсутствие (пропажа) каких-либо первичных учетных документов или их неверное оформление (отсутствие или не заполнение обязательных реквизитов), то руководство ФКО должно своим приказом назначить комиссию по расследованию причин;  

2) в необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов;  

3) после выяснения причин утраты документа комиссия должна принять меры по его восстановлению;  

4) результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководством ФКО.  

  

Глава 6. ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ 

  

66. Система ведения бухгалтерского учета и последовательность обработки информации во многом зависят от методов обработки информации, принятых в ФКО. Обработка информации может осуществляться: ручным или компьютеризированным способом (специальное программное обеспечение либо использование встроенных компьютерных программ: Word, Excel и т.д.).   

67. Бухгалтерские системы, как правило, имеют два вида книг по учету:   

- главную бухгалтерскую книгу (далее Главная книга);   

- вспомогательные бухгалтерские книги.   

68. Главная книга содержит балансовые счета, сгруппированные согласно Плану счетов. Главная книга является основным средством для сбора и суммирования учетных данных для использования в подготовке требуемых финансовых отчетов. Эта основная функция достигается путем идентифицирования и кодирования каждой операции, с использованием системы нумерации плана счетов, отнесением отдельных или суммарных операций из вспомогательных бухгалтерских книг на соответствующие счета: суммированием и группированием отдельных счетов в промежуточные и окончательные итоговые счета, извлечением суммированных детальных данных для подготовки отчетов различного характера.   

69. Вспомогательные бухгалтерские книги поддерживают (расшифровывают) балансовые счета Главной книги, которые могут состоять из множества отдельных лицевых счетов.   

70. Вспомогательная книга (совокупность регистров) это финансовая и нефинансовая информация, собранная по видам деятельности ФКО (например, по финансированию, привлечению депозитов). Она является главным источником самой подробной информации различного рода, сгруппированной по определенным видам деятельности, помогая использовать сотрудникам ФКО информацию для различных целей. Вспомогательная книга может вестись вне бухгалтерии, но сверку вспомогательной книги с Главной книгой осуществляет бухгалтер.  

К формату вспомогательной книги не предъявляется жесткие требования, и каждый ФКО при организации ведения бухгалтерского учета исходит из своих потребностей.   

71. Основой для составления Главной книги являются вспомогательные книги, обобщающие информацию для Главной книги, поэтому нет необходимости вести многие лицевые счета в Главной книге по аналогичной деятельности. Это повышает эффективность расчетов, разноски и сверки информации.   

Возможность оперативного сбора информации для составления регулятивной отчетности, информации для руководства и участников ФКО с учетом различных потребностей в информации. Информация во вспомогательной книге будет меняться в зависимости от типа самой книги, но обязательно должна включать следующий тип данных: основную информацию об участнике, информацию, необходимую для определения бухгалтерских проводок - суммы, процента/наценки, нормативные данные.   

72. Данные о деятельности ФКО вносятся в книгу ежедневно по мере совершения операций. Информация извлекается из вспомогательной книги по мере необходимости (например, информация может потребоваться ежедневно по счетам клиентов, тогда как амортизация основных средств рассчитывается ежемесячно).   

73. Независимо от способа обработки информации бухгалтер осуществляет ряд последовательных шагов обработки информации. Серия последовательных шагов обработки информации, ведущих от анализа бухгалтерских операций до составления финансовых отчетов, называется учетным циклом (Приложение 5 к настоящим Методическим рекомендациям).    

74. На первом этапе обработки первичных документов бухгалтер должен определить, произошло ли бухгалтерское событие (процесс идентификации), соответствует ли оно критериям признания (классифицировать событие), произвести оценку (стоимостное выражение операции) в соответствии с Учетной политикой.   

75. Бухгалтерское событие характеризуется одной из следующих особенностей:    

- следствием данного события является изменение финансового положения и перемещение ресурсов ФКО;   

- данное событие является юридическим обязательством;   

- бухгалтерская операция, как правило, должна быть зарегистрирована на момент перехода права собственности и возникновения обязательства оплатить.   

76. На осуществление второго шага существенное влияние оказывают:   

- объем и разнообразие проводимых операций;   

- наличие разработанной в ФКО системы вспомогательных книг, отдельных регистров карточек учета и сводных ведомостей;   

- а также применение ручного способа ведения учета или с помощью программного обеспечения.   

77. Программное обеспечение существенно упрощает обработку информации, так как при вводе информации она в автоматическом режиме разносится по всем регистрам. При ручной обработке для того, чтобы не пропустить отражение какой-либо операции, необходимо соблюдать определенную последовательность разноски информации по всем регистрам.   

78. На данном этапе, возможно, использовать следующую схему ручной записи:   

Первоначально все записи регистрируются в карточках учета, накопительных ведомостях (например, рассчитывается з/плата каждому сотруднику в карточке, затем расчеты из карточек по каждому сотруднику переносятся в накопительную ведомость), вспомогательных книгах.   

Затем все операции на итоговую сумму регистрируются в хронологической последовательности (изо дня в день) в Главном журнале (Приложение 6 к настоящим Методическим рекомендациям).  

79. Третий шаг вся информация разносится в балансовые (лицевые) счета, являющиеся основой Главной книги, либо Оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 7 к настоящим Методическим рекомендациям) на имеющиеся балансовые счета. Запись в графе «корреспондирующие счета» выполняет связующую роль между записью в Журнале и счетом в Главной книге.   

80. Равенство дебетовых и кредитовых сальдо по счетам Главной книги может быть проверено с помощью Пробного баланса (Приложение 8 к настоящим Методическим рекомендациям).  

81. Этапы составления Пробного баланса:   

- по каждому счету Главной книги выводится сальдо;   

- каждое сальдо заносится или в графу «Дебет» или в графу «Кредит»;  

- счета перечисляются по порядку их расположения в Главной книге;   

- сравниваются итоги каждой графы. Они должны быть равны при правильной разноске информации.   

82. Пробный баланс не позволяет определить пропуск в записях бухгалтерских операций и найти ошибку в записанной сумме, так как она переносится и в дебет, и в кредит. Равенство итоговых данных по графам не означает, что учет достоверен и факты бухгалтерской операции записаны на соответствующие счета. Проверка достоверности данных осуществляется при проверке первичных бухгалтерских документов.   

83. В конце каждого отчетного периода (на конец месяца) бухгалтер составляет корректирующие проводки (например, все проводки, связанные с начислением доходов и расходов), регистрирует их во вспомогательных книгах, переносит в Главный журнал (пятый шаг), затем в Главную книгу и составляет Пробный скорректированный баланс, форма которого приведена в Приложении 9 к настоящим Методическим рекомендациям (шестой шаг), который является основой для составления финансовой отчетности (седьмой, восьмой, девятый, десятый шаги) за месяц и финансовый год.   

84.  На практике бухгалтера часто пропускают шаг, связанный с регистрацией операций в Журнале, и напрямую разносят операции в Главную книгу через включение операций в балансовые (лицевые) счета. Это усложняет систему внутреннего контроля за правильным отражением операций и часто приводит к ошибкам.   

85. При оформлении операций в ФКО должен обеспечиваться надлежащий внутренний контроль за их выполнением и правильностью отражения в балансе. Ревизионная комиссия ФКО обязана на ежеквартальной основе в обязательном порядке проверять бухгалтерский учет и отчетность.    

86. Если в журнале или в Главной книге была обнаружена ошибка, то её необходимо исправить. Способ исправления зависит от типа ошибки. Однако, в любом случае нельзя неправильную запись стирать и использовать корректирующий штрих.   

В случае обнаружения ошибки в Главном журнале до перенесения бухгалтерской записи в Главную книгу, или, если перенесенная ошибка повлекла за собой неправильную запись в Главной книге, то ошибка исправляется путем зачеркивания и внесения правильной записи, рядом ставится подпись исполнителя.   

Если ошибка связана с неправильно указанной контировкой счетов, или обнаружена после составления пробного баланса за месяц, то ошибка должна исправляться методом «сторно», или обратной записью по тем счетам, по которым были сделаны неправильные записи, на основании составляемых исправительных мемориальных ордеров. Для исправления ошибки необходимо подготовить мемориальный ордер (два экземпляра) и приложить бухгалтерскую справку, обосновывающую необходимость исправления. Первый экземпляр подшивается в соответствующий сшив, второй в отдельную папку, где хранятся документы по всем исправительным записям.   

  

Глава 7. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ ВНЕСИСТЕМНОГО УЧЕТА 

  

87. Внесистемный учет означает, что записи ведутся вне баланса ФКО в специально разработанных журналах. Строго установленных форм внесистемного учета нет.   

88. Внесистемный учет не требует применения принципа двойной записи. Он предполагает более подробные записи, чем в бухгалтерском учете, который основан на денежном измерении операций.   

89. Все правила заполнения внесистемных регистров аналогичны балансовым записям: ведутся ручкой, исправления заверяются, листы не вырываются, подписываются исполнителем и контролером.    

90. Внесистемный учет предназначен:  

- для учета товарно-материальных ценностей, списанных с баланса, и находящихся в эксплуатации;   

- для учета правоустанавливающих документов залогового имущества начиная с этапа оформления залога до принятия его в собственность и реализации.   

- для учета списанных кредитов не менее 5 лет после списания;   

- для учета начисленных процентов/наценок по списанным кредитам;   

- для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;   

- и т.д.   

91.  Применение внесистемного учета может быть значительно расширено в случае отсутствия разработанных вспомогательных книг.   

  

Глава 8. ВНУТРЕННИЕ ПРОЦЕДУРЫ ПО СОВЕРШЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКИХ ОПЕРАЦИЙ И ОТРАЖЕНИЮ ИХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

  

92. В целях организации эффективной системы внутреннего контроля в ФКО могут быть разработаны внутренние процедуры по совершению бухгалтерских операций и их отражению в бухгалтерской отчетности.   

93. Процедура - документ, содержащий в себе подробное описание всех действий по совершению бухгалтерских операций.   

94. Процедуры разрабатываются для обеспечения внутреннего контроля через последовательное исполнение работниками своих обязанностей, создание условий для взаимозаменяемости и обучения. Они служат основой для аудиторской оценки операций.   

95. Процедура может содержать следующую информацию:   

- название процедуры  

- номер процедуры  

- краткое содержание процедуры  

- наименование стандарта ОБУиАИФИ и других документов, на основании которых осуществляется процесс  

- используемые счета  

- ответственного исполнителя  

- ответственное должностное лицо  

- дата написания процедуры  

- список лиц, кому направляется данная процедура.   

96. ФКО должен иметь, как минимум, процедуры для основных видов операций: работа с наличностью (выдача и прием денег), по кредитованию/финансированию (выдача суммы кредита/финансирования, начисление доходов от кредита/финансирования, погашение задолженности), по депозитам (прием депозитов, начисление и выплата доходов по депозитам), приобретение основных средств, начисление амортизации, выбытие основных средств, приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), списание МБП, начисление заработной платы, выплата заработной платы, прием сберегательных паев и т.д. Пакет процедур определяется ФКО стандартно и утверждается руководством ФКО.   

97. Рекомендуется пересматривать процедуры не реже одного раза в год.   

  

Глава 9. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ 

  

98. Инвентаризация это сопоставление фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета.   

99. Виды инвентаризаций:   

- ежегодная (плановая) инвентаризация, как правило, по состоянию на 1 октября отчетного года. Касса в обязательном порядке инвентаризируется не реже одного раза в месяц и при смене материально-ответственных лиц, кассиров;    

- внезапная инвентаризация, при возникшей необходимости проверить наличие материальных ценностей и правильность учета (выявление фактов хищения, злоупотребления  и т.д.).   

100. Порядок (количество инвентаризаций в текущем году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них) проведения инвентаризации определяется руководством ФКО за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.    

101. Инвентаризация проводится комиссией при участии других работников на основании приказа руководства ФКО.   

102. Выявленное при проведении инвентаризации несоответствие между активами и обязательствами, отраженными в бухгалтерской документации, и фактически имеющимися денежными средствами оформляются актом недостачи и актом излишек в следующих случаях:   

- акт недостачи (фактическое наличие меньше данных по учету);   

- акт излишек (фактически наличие больше данных по учету).   

  

Глава 10. ДОЛЖНОСТНЫЕ ИНСТРУКЦИИ СОТРУДНИКОВ ФКО 

  

103. ФКО составляет должностные инструкции на всех сотрудников, в том числе и для главного бухгалтера/бухгалтера.   

104. Должностная инструкция это документ, который устанавливает основные требования к специалисту, занимающему данную должность, а также его функции, обязанности и права.   

105. Должностная инструкция, как документ, должна отражать следующие основные  моменты:    

- общая часть (основные функции, квалификационные требования, опыт работы, навыки, подчиненность)  

- функции специалиста  

- обязанности  

- условия работы  

- ответственность.   

106. Общие требования к составлению должностных инструкций, в том числе и для главного бухгалтера/бухгалтера:   

- должностные инструкции для ФКО, осуществляющих операции по исламским принципам банковского дела и финансирования должны соответствовать требованиям стандарта ОБУиАИФИ «Кодекс этики сотрудников исламских финансовых учреждений» и «Кодекс этики бухгалтеров и аудиторов исламских финансовых учреждений»;   

- должностные инструкции разрабатываются на основе организационной структуры ФКО, которая определяет подчиненность сотрудников (подразделений, если они имеются) и их взаимосвязь в процессе деятельности;   

- должностные инструкции не должны концентрировать функции таким образом, чтобы они позволяли совершить операцию одним сотрудником, начиная с момента заключения договора и отражения в балансе;   

- как правило, учетные сотрудники (бухгалтера) не могут быть материально ответственными лицами.   

Эти требования определяют индивидуальный подход в каждом ФКО к разработке должностных обязанностей.   

107. Пересмотр должностных инструкций.   

- должностные инструкции пересматриваются при изменении организационной структуры, повлекшем за собой перераспределение функций. Например, на начальном этапе работы ФКО может не иметь в своем штате кассира. Его функции выполняет бухгалтер. Следовательно, должностная инструкция должна отразить те функции кассира, которые будет выполнять бухгалтер. Кроме того, бухгалтер в этом случае становится и материально ответственным лицом. Если ФКО имеет бухгалтерское подразделение, то должны быть должностная инструкция главного бухгалтера и должностная инструкция бухгалтера.   

108. Работник, принятый на работу в ФКО, в обязательном порядке должен быть ознакомлен под роспись со своей должностной инструкцией.   

  

  

  

 

 

 

Приложение 1  

к Методическим рекомендациям   

по организации и ведению бухгалтерского учета   

для микрофинансовых организаций   

и кредитных союзов  

  

  

Схема графика документооборота  

  

Наимено-вание документа 

Содержание операции 

Оформление 

Проверка 

Исполнение 

Обработка документов. 

Передача в архив 

Количество экземпляров 

Ответственный за оформление 

Контролер 

Срок проверки 

Исполнитель 

Срок контроля 

исполнитель 

Срок 

исполнитель 

Срок 

10 

11 

12 

13 

Ведомость на заработную плату 

Выдача заработной   платы 

Бухгалтер 

Руководитель ФКО 

3-го числа 

Кассир 

3-го   числа каждого месяца 

Бухгалтер 

5-го 

бухгалтер 

Март следующего года за отч. 

  

  

  

  

  

Приложение 2  

к Методическим рекомендациям   

по организации и ведению бухгалтерского учета   

для микрофинансовых организаций   

и кредитных союзов  

  

  

Перечень обязательных регистров бухгалтерского учета  

  

№ п/п 

Наименование регистра 

Присвоенный номер регистра 

Ответственный работник за ведение регистра 

Место хранения 

   

   

   

   

   

  

Примечание. Присвоенный номер регистра может совпадать с номером по порядку записей, а может иметь свою структуру (код). В этом случае принципы кодирования регистров необходимо также закрепить распорядительным документом, решением руководства ФКО.    

Например, регистры по заработной плате могут кодироваться следующим образом:   

- Сводная ведомость по начислению заработной платы 1/1;   

- Карточка начисления заработной платы сотрудника Ѕ,   

где 1/1- означает регистр по заработной плате, а Ѕ различные формы регистров по зарплате.   

  

  

  

Приложение 3  

к Методическим рекомендациям   

по организации и ведению бухгалтерского учета   

для микрофинансовых организаций   

и кредитных союзов  

  

  

Порядок папок   

  

№ п/п 

Наименование папки 

Документы, включаемые в порядке их формирования 

Ответственный за папку 

Периодичность 

Срок хранения папки 

   

   

   

   

   

   

  

  

  

  

  

 

 

 

 

Приложение 4  

к Методическим рекомендациям   

по организации и ведению бухгалтерского учета   

для микрофинансовых организаций   

и кредитных союзов  

  

  

Титульный лист  

(образец)  

   

Наименование ФКО _________________________________________________________   

   

№ сшива__________________ Срок хранения___________________________________   

   

Название сшива _____________________________________________________________   

   

Сшив включает документы с_______________(дата) по____________(дата) включительно  

   

Всего документов на общую сумму_______________________________________________   

   

Из них находятся в отдельных папках:   

  

По бухгалтерским операциям на сумму__________________________________________   

  

По вкладным (депозитным) операциям на сумму___________________________________   

  

По операциям финансирования на сумму_________________________________________  

  

По операциям со сберегательными паями на сумму_________________________________   

  

Сформировал__________________(должность)______________________________ (ФИО)   

Проверил _____________________(должность)_____________________________ (ФИО)   

  

  

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

Приложение 5  

к Методическим рекомендациям   

по организации и ведению бухгалтерского учета   

для микрофинансовых организаций   

и кредитных союзов  

  

  

Учетный цикл  

  

Шаг 1 Установить операцию или факт для регистрации операции;   

Цель: Сбор информации, в основном, в виде первичных документов, об операциях и фактах, которые влияют на финансовое положение ФКО.   

Шаг 2- Регистрация в соответствующих карточках учета, накопительных ведомостях, журналах (Журнал операций, Вспомогательные книги) проводок и фактов;   

Цель: определить и описать экономическое влияние операций на ФКО в хронологической записи (журнал) в той форме, которая способствует переводу на соответствующие счета Главной книги.   

Шаг 3 Разноска из журналов в Главную книгу;  

Цель: Перенести информацию из Журналов в Главную книгу (способ хранения информации на счетах).   

Шаг 4 Подготовить неоткорректированный пробный баланс;   

Цель: составление удобного списка для проверки равенства дебета и кредита и начальной точки для корректирующих журнальных записей.   

Шаг 5 Регистрация в Главном журнале корректирующих журнальных записей;   

Цель: регистрация начислений, истечение отсрочек, оценок и других фактов, которые часто не показываются в первичных бухгалтерских документах, поступающих бухгалтеру. Обычно бухгалтер сам подготавливает справки и  документы, которые отражаются в Главной книге на этом этапе.   

Шаг 6 Подготовить скорректированный пробный баланс;   

Цель: проверить равенство дебета и кредита и упростить подготовку финансовых отчетов.   

Шаг 7 Подготовить финансовые отчеты;  

Цель: передать обобщенную финансовую информацию внешним пользователям, принимающим решения, используя отчет о результатах финансово-бухгалтерской деятельности, баланс и отчет о нераспределенной прибыли.   

Шаг 8 Регистрация в Главной книге закрытия счетов;   

Цель: закрыть временные счета и перевести сумму чистой прибыли на  нераспределенную прибыль.   

Шаг 9 Подготовить баланс после закрытия счетов;  

Цель: проверить равенство дебета и кредита после закрытия счетов.   

Шаг 10 Регистрация в Главной книге остатков постоянных счетов.   

Шаги 1-7 это действия, которые бухгалтер выполняет не реже одного раза в месяц.   

Шаги 8-10 это действия, выполняемые бухгалтером по завершении финансового года.   

  

  

 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

Приложение 6  

к Методическим рекомендациям   

по организации и ведению бухгалтерского учета   

для микрофинансовых организаций   

и кредитных союзов  

  

  

Главный журнал (Журнал операций)  

  

  

Дата 

Описание   (Содержание операции) 

Корреспондирующие счета 

Дебет 

Кредит 

 

Начисление заработной платы 

 

 

 

   

   

   

   

   

  

  

  

  

Приложение 7  

к Методическим рекомендациям   

по организации и ведению бухгалтерского учета   

для микрофинансовых организаций   

и кредитных союзов  

  

  

Оборотно сальдовая ведомость ____________________  

  

  

Дата   

Содержание операции (Примечание) 

Корреспондирующий счет (или номер Журнала) 

Сальдо на начало 

Обороты 

Сальдо на конец 

Дебет 

Кредит 

Дебет 

Кредит 

Дебет 

Кредит 

   

   

   

  

  

   

   

   

   

  

  

  

  

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 8  

к Методическим рекомендациям   

по организации и ведению бухгалтерского учета   

для микрофинансовых организаций   

и кредитных союзов  

  

  

Пробный (нескорректированный) баланс  

  

  

№ 

Балансовый счет 

Сальдо на начало отчетного периода 

Обороты за месяц 

Сальдо на конец периода 

дебет 

кредит 

дебет 

кредит 

дебет 

кредит 

   

   

   

   

   

   

   

   

  

  

 

 

 

 

  

Приложение 9  

к Методическим рекомендациям   

по организации и ведению бухгалтерского учета   

для микрофинансовых организаций   

и кредитных союзов  

  

  

Пробный скорректированный баланс  

  

  

№ 

Балансовые счета 

Пробный нескорректированный баланс 

Корректирующие проводки 

Пробный нескорректированный баланс 

Отчет о нераспределенной прибыли 

Балансовые счета 

 

 

дебет 

кредит 

дебет 

кредит 

дебет 

кредит 

дебет 

кредит 

дебет 

кредит