Утверждено постановлением
Правления Национального банка
Кыргызской Республики
№ 6/2 от 12.03.2010 г.
ПОЛОЖЕНИЕ
о требованиях к формированию финансовой отчетности
коммерческих банков Кыргызской Республики
(изменения и дополнения утверждены постановлениями Правления НБКР
№91/5 от 16 декабря 2010 г., № 43/1 от 16.11.2012 г., 15 июня 2017 г. № 2017-П-12/25-1-(НПА), 9 сентября 2019 года № 2019-П-33\47-4-(НФКУ))
1. Общие положения
1. Настоящее Положение определяет компоненты, содержание и основные правила составления и представления финансовой отчетности коммерческими банками, Государственным банком развития Кыргызской Республики, ОАО «Финансовая компания кредитных союзов», гарантийными фондами (далее - банк), материнской компанией (головной компанией) банковской группы в Национальный банк Кыргызской Республики (далее - Национальный банк).
Финансовая отчетность банковской группы представляется на консолидированной основе материнской компанией банковской группы (далее – консолидированная финансовая отчетность банковской группы).
Банк, находящийся в режиме временной администрации также представляет финансовую отчетность в соответствии с настоящим Положением.
Требования настоящего Положения распространяются на материнские компании (головные компании) - резиденты Кыргызской Республики.
(В редакции постановлений Правления Нацбанка КР от 16 декабря 2010 года N 91/5, 16 ноября 2012 года N 43/1, 15 июня 2017 года №2017-П-12/25-1-(НПА), 9 сентября 2019 года № 2019-П-33\47-4-(НФКУ))
2. Финансовая отчетность банков должна объективно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности, движение денежных средств банка и соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО).
3. Финансовая отчетность банка представляет собой структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности, осуществленной банком за отчетный период.
Настоящее Положение не распространяется на банки, находящиеся в процессе ликвидации и банкротства.
4. Целью финансовой отчетности банков является:
- структурированное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка, полезной для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений;
- представление результатов управления ресурсами, доверенными банку;
- представление результатов деятельности банковской группы и их вложений в капитал других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами;
- представление операций и сделок участников банковской группы, рисков банковской группы.
Для достижения этой цели финансовая отчетность должна представлять информацию о следующих показателях банка:
а) активах;
б) обязательствах;
в) собственном капитале;
г) доходах и расходах, включая прибыль и убытки;
д) взносах владельцев и распределениях средств владельцам;
е) движении денежных средств.
5. Учетная политика банка, утвержденная Советом Директоров банка, должна включать Порядок формирования финансовой отчетности банка.
Если участник банковской группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для составления консолидированной финансовой отчетности банковской группы в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, то в процессе подготовки консолидированной финансовой отчетности его финансовая отчетность соответствующим образом преобразовывается.
6. Руководство банка должно обеспечить своевременную и достоверную подготовку и представление финансовой отчетности банка в Национальный банк в установленные сроки. В случае нарушения банками порядка и сроков представления финансовой отчетности, представления недостоверной информации, а также публикации отчетов без соблюдения установленных законодательством требований, к банку и его руководству применяются меры воздействия, предусмотренные законодательством Кыргызской Республики.
2. Общие требования к финансовой
отчетности и ее компонентам
7. Финансовая отчетность банка состоит из следующих компонентов:
1) отчет о финансовом положении;
2) отчет о совокупном доходе;
3) отчет об изменениях в собственном капитале;
4) отчет о движении денежных средств;
5) примечания к финансовой отчетности;
6) отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода.
8. При публикации финансовой отчетности каждая форма финансовой отчетности должна быть выделена среди прочей информации.
9. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. В финансовой отчетности должна быть отражена и, если это необходимо для должного понимания представленной информации, повторяться следующая информация:
- наименование отчитывающегося банка и иные идентификационные признаки;
- охватывает ли представленная финансовая отчетность отдельный банк или группу компаний;
- дата завершения отчетного периода или период, охватываемый данным комплектом финансовых отчетов или примечаний;
- валюта представления;
- уровень округления, используемый при представлении сумм в финансовой отчетности.
10. При составлении финансовой отчетности руководство банка должно оценивать способность банка/банковской группы продолжать свою деятельность. Банк обязан составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда предполагается ликвидация банка или прекращение ее деятельности. В случае, если руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности банка осуществлять свою деятельность в будущем, эти неопределенности должны раскрываться (в компонентах) в финансовой отчетности.
Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться так же, как и та основа, на которой составлена отчетность и причина, почему банк не считается непрерывно действующим.
11. Банк должен составлять финансовую отчетность, используя метод начисления за исключением составления отчета о движении денежных средств.
12. В целях финансовой отчетности отчетным периодом для банков является период с 1 января по 31 декабря календарного года, включительно.
Для вновь созданного до 1 октября банка первым отчетным годом считается период со дня его государственной регистрации по 31 декабря, включительно.
Для банка, созданного после 1 октября, первым отчетным годом считается период со дня его государственной регистрации по 31 декабря следующего года, включительно.
13. В исключительных случаях, когда отчетный период банка изменяется и финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче одного года, банк должен раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:
- причину использования более продолжительного или более короткого периода, отличающегося от отчетного периода;
- факт того, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не в полной мере сопоставимы.
Если отчетные даты материнской и дочерней компании не совпадают, то дочерняя компания для целей консолидации готовит дополнительную финансовую отчетность.
14. Каждый существенный класс сходных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно. Банк обязан отдельно представлять статьи неаналогичного характера или назначения, если только они являются существенными. Если какая-либо линейная статья не является существенной, она объединяется с другими статьями либо в финансовых отчетах, либо в примечаниях. Статья, которая недостаточно существенна для ее отдельного представления в финансовых отчетах, отражается в Примечания к финансовой отчетности.
Существенность статей в целях формирования финансовой отчетности определяется банком самостоятельно в Учетной политике банка и раскрывается в Примечаниях к финансовой отчетности.
15. Содержание и формы финансовой отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (принцип последовательности).
16. Классификация и представление статей в финансовых отчетах должны сохраняться из периода в период, за исключением случаев, когда:
- вследствие значительного изменения характера деятельности банка или пересмотра его финансовой отчетности, более приемлемым оказывается другое представление информации или другая классификация с учетом критериев выбора и применения учетной политики;
- стандарты МСФО требуют изменения в представлении.
17. По каждому числовому показателю финансовой отчетности должны быть приведены сравнительные показатели предыдущего отчетного года, если только иное не разрешается или не требуется МСФО. Сравнительная информация должна включаться в повествовательную и описательную часть, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.
18. Если представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы должны быть переклассифицированы (если только это не является практически неосуществимым), чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом. Кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма каждой статьи или класса тех статей, которые были переклассифицированы, а также причина проведения переклассификации. Если переклассификация сравнительных сумм является практически невозможной, банк должен раскрывать причину, по которой не проведена переклассификация соответствующих сумм, и характер корректировок, которые были бы произведены в случае переклассификации сумм.
18-1. Консолидированная финансовая отчетность банковской группы должна включать финансовую отчетность всех ее дочерних, зависимых и связанных компаний. При этом участники банковской группы несут ответственность за достоверность и полноту данных, представляемых материнской компании.
18-2. При составлении консолидированной финансовой отчетности банковской группы материнская компания построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.
18-3. В консолидированной отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:
- характер взаимоотношений между материнской и дочерними компаниями, когда материнской компании не принадлежит, напрямую или косвенно, посредством дочерних компаний, более 50 % голосующих акций;
- причины, по которым владение долей, прямое или косвенное, посредством дочерних компаний, свыше 50 % голосующих акций объекта вложения не ведет к получению контроля над ним;
- если отчетная дата или период финансовой отчетности дочерней компании, использованной при подготовке консолидированной финансовой отчетности, отличается от отчетной даты или периода финансовой отчетности материнской компании:
а) отчетную дату финансовой отчетности дочерней компании;
б) причину, по которой использовалась другая отчетная дата или период;
- содержание и масштаб существенных ограничений в отношении возможности дочерних компаний передавать средства материнской компании в форме дивидендов, выплачиваемых денежными средствами, или погашать займы либо авансы;
- таблицу, представляющую влияние изменений доли участия материнской компании в дочерней компании, не приводящих к потере контроля над ней, на величину капитала, приходящегося на владельцев материнской компании;
- в случае потери контроля над дочерней компанией материнская компания должна раскрыть информацию о доходах и расходах (если таковые имеют место), признанных в соответствии с МСФО, в том числе:
а) часть дохода или расхода, приходящегося на признание по справедливой стоимости на дату потери контроля над инвестицией, сохраненной в бывшей дочерней компании;
б) статью (статьи) в консолидированном отчете о совокупном доходе, в составе которой (ых) признается доход или расход (если он не представлен отдельно в консолидированном отчете о совокупном доходе).
18-4. Для того, чтобы консолидированная финансовая отчетность материнской компании представляла финансовую информацию о банковской группе как о единой экономической организации, необходимо:
- исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждой дочерней компании и долю материнской компаний в капитале каждой дочерней компании;
- определить неконтрольную долю участия (или долю меньшинства) в прибыли или убытке консолидированных дочерних компаний за отчетный период;
- определить неконтрольную долю участия (или долю меньшинства) в чистых активах консолидированных дочерних компаний отдельно от доли участия материнской компании в них. Неконтрольная доля участия (или доля меньшинства) в чистых активах состоит из следующего:
а) величины неконтрольной доли участия (или доли меньшинства) на дату первоначального объединения бизнеса;
б) неконтрольной доли участия (или доли меньшинства) в изменениях капитала с момента объединения бизнеса.
18-5. При составлении консолидированной финансовой отчетности остатки по расчетам, сделкам, доходам и расходам внутри банковской группы должны полностью исключаться.
18-6. Финансовая отчетность дочерней компании не может быть исключена из консолидированной финансовой отчетности на том основании, что ее деятельность отличается от деятельности других участников банковской группы.
18-7 Финансовая отчетность дочерней компании не может быть исключена из консолидированной финансовой отчетности на том основании, что в роли инвесторов выступает организация с рисковым капиталом, взаимным фондом, трастом или аналогичной структурой.
18-8. Взаимоотношения между материнской компанией и дочерними компаниями в обязательном порядке должны раскрываться в финансовой отчетности, вне зависимости от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами.
18-9. Головная компания освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности, если материнская компания, находящаяся на территории Кыргызской Республики, данной головной компании составляет и представляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО и требованиями Национального банка.
18-10. Инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации раскрываются в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
19. Финансовая отчетность должна быть подписана Председателем Правления банка, Главным бухгалтером банка и заверена печатью банка.
Правильность и достоверность отражения данных о финансовом состоянии банковской группы в консолидированной финансовой отчетности удостоверяется Председателем Совета директоров (наблюдательного органа), Правления и главным бухгалтером материнской компании банковской группы
20. В формах финансовой отчетности, в статьях, по которым ко дню составления отчетности не проводились операции, указывается числовое значение "ноль".
21. Финансовая отчетность банка должна быть составлена в национальной валюте Кыргызской Республики, если иное не оговорено ратифицированными в установленном порядке международными договорами.
22. Исправление ошибок в финансовой отчетности подтверждается подписью лиц, указанных в пункте 19, с указанием даты исправления.
3. Порядок и сроки представления и публикации
финансовой отчетности
23. Публикация и дополнительная публикация финансовой отчетности вместе с аудиторским заключением осуществляется после завершения аудиторской проверки и утверждения финансовой отчетности не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Финансовая отчетность банка, включая все компоненты, Примечания к финансовой отчетности и аудиторское заключение должна быть опубликована в виде брошюры.
24. Один экземпляр финансовой отчетности банка, вместе с копией аудиторского заключения представляется в Национальный банк в течение 10 рабочих дней после его утверждения, но не позднее 15 апреля следующего за отчетным годом.
25. Финансовая отчетность должна быть доступна в банке (головной офис, филиалы, сберегательные кассы) для пользователей в полном объеме и должна быть предоставлена по их первому требованию для ознакомления.
26. Дополнительная публикация компонентов финансовой отчетности (Отчета о финансовом положении на конец дня 31 декабря отчетного года, Отчета о совокупном доходе за период, Отчета о движении денежных средств и Отчета об изменениях в собственном капитале) вместе с аудиторским заключением должна быть осуществлена в средствах массовой информации на государственном и/или официальном языках. Банк осуществляет выбор средств массовой информации для публикации форм финансовой отчетности вместе с аудиторским заключением с тем, чтобы обеспечить ее широкое распространение и доступность пользователям. Публикация осуществляется в сроки и в порядке, определенные настоящим Положением.
При этом обязательно должна быть ссылка на то, что с финансовой отчетностью и пояснениями к ней полном объеме можно ознакомиться в головном офисе банка, его филиалах и сберегательных кассах.
Сведения о публикации с приложением копии публикации, должны быть представлены в Национальный банк в течение 3-х рабочих дней после публикации.
26-1. Консолидированная финансовая отчетность банковской группы публикуется и представляется пользователям при соблюдении требований данной главы настоящего Положения.
4. Ежедневная, ежемесячная и ежеквартальная
финансовые отчетности, порядок
и сроки их представления
27. Кроме представления и публикации финансовой отчетности банки должны также представлять в Национальный банк:
- ежедневный пробный баланс;
- ежемесячные отчет о финансовом положении, отчет о совокупном доходе (ежемесячная финансовая отчетность);
- ежеквартальные отчет о финансовом положении, отчет о совокупном доходе, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в собственном капитале, а также информацию, содержащуюся в пункте 31-1 (ежеквартальная финансовая отчетность).
28. Ежемесячная и ежеквартальная финансовые отчеты должны составляться по следующим промежуточным периодам:
- отчет о финансовом положении на конец текущего промежуточного периода и за аналогичный период финансового года, предшествовавшего отчетному, и по состоянию на конец предыдущего отчетного финансового года;
Примечание: Промежуточный период - это отчетный период, продолжительность которого короче, чем продолжительность полного финансового года.
- отчет о совокупных доходах за текущий промежуточный период нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с аналогичным промежуточным периодом года, непосредственно предшествующего отчетному;
- отчет о движении денежных средств за прошедший период текущего финансового года в сравнении с отчетом за аналогичный период финансового года, непосредственно предшествовавшего отчетному;
- отчет об изменениях в собственном капитале нарастающим итогом, за прошедший период текущего финансового года в сравнении с отчетом за аналогичный период финансового года, непосредственно предшествующего отчетному.
(В редакции постановлений Правления Нацбанка КР от 16 декабря 2010 года N 91/5, 16 ноября 2012 года N 43/1, 15 июня 2017 года №2017-П-12/25-1-(НПА))
29. Ежедневный пробный баланс представляется банками в Национальный банк на следующий рабочий день в период с 8:00 до 9:00 часов в электроном виде, подтвержденная электронно-цифровой подписью.
30. Ежемесячные отчеты о финансовом положении и о совокупном доходе (ежемесячная финансовая отчетность) не позднее 10 числа следующего месяца должны быть размещены на информационном стенде банка (в головном офисе, филиалах, сберегательных кассах) для клиентов.
Если в течение месяца произошли операции, которые существенно повлияли или могут повлиять на финансовое состояние банка, то банку необходимо осуществить раскрытие этих событий.
31. Ежеквартальные отчеты о финансовом положении, о совокупном доходе, о движении денежных средств и об изменениях в собственном капитале, а также информация, содержащейся в пункте 31-1 должны быть опубликованы на веб-сайте банка и в средствах массовой информации, на государственном и/или официальном языках не позже 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
При этом в публикации обязательно должна быть ссылка на то, что с ежеквартальной финансовой отчетностью в полном объеме, указанном в пункте 27 настоящего Положения, можно ознакомиться в головном офисе банка, филиалах и его сберегательных кассах.
Банк осуществляет выбор средств массовой информации для публикации ежеквартальной отчетности с тем, чтобы обеспечить ее широкое распространение и доступность пользователям.
Если в течение квартала произошли операции, которые существенно повлияли или могут повлиять на финансовое состояние банка, то банку в полной ежеквартальной финансовой отчетности необходимо раскрыть данные события.
Сведения о публикации с приложением копии публикации, должны быть представлены в Национальный банк в течение 3-х рабочих дней после публикации.
Пользователи финансовой отчетности банка должны иметь возможность получать для изучения ежеквартальную финансовую отчетность банка в полном объеме, указанном в пункте 27 настоящего Положения, в связи с чем банк (головной офис, филиалы, сберегательные кассы) должен беспрепятственно предоставлять отчетность в полном объеме по первому требованию пользователей.
31-1. Ежеквартальный финансовый отчет также должен содержать:
- информацию о всех ценных бумагах, выпущенных банком в течение отчетного квартала;
- список всех крупных акционеров и акционеров-держателей контрольного пакета акций и их доли в количестве акций банка по указанным формам в Приложении 2;
- информацию о существенных фактах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность банка, имевших место в отчетном квартале;
- иную информацию, предусмотренную нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.
К существенным фактам относится событие (факт), которое может оказать влияние на финансово-хозяйственную деятельность банка и/или на цену ценных бумаг, эмитированных банком, включая:
- изменения в списке лиц, входящих в органы управления банка (за исключением общего собрания участников);
- изменения в размере участия лиц, входящих в выборные органы управления банка, в капитале банка, а также его дочерних и зависимых компаний;
- изменения в списке владельцев 5 и более процентов акций (долей), а также об изменениях доли владельцев 5 и более процентов акций (долей);
- изменения в списке юридических лиц, в которых банк владеет 20 и более процентами уставного капитала;
- появление в реестре банка, владеющего более чем 5 процентами его голосующих акций (долей, паев);
- разовые сделки банка, размер которых либо стоимость имущества по которым составляют 10 и более процентов от активов банка на дату сделки;
- факт (факты), повлекший разовое увеличение или уменьшение стоимости активов банка более чем на 10 процентов;
- факт (факты), повлекший разовое увеличение чистой прибыли или чистых убытков банка более чем на 10 процентов;
- реорганизация банка, его дочерних и зависимых обществ;
- начисленные и (или) выплачиваемые (выплаченные) доходы по ценным бумагам банка;
- решения общих собраний;
- погашение ценных бумаг банка;
- иные события (факты), предусмотренные нормативными правовыми актами уполномоченного государственного органа по регулированию рынка ценных бумаг.
31-2. Консолидированная финансовая отчетность банковской группы публикуется и представляется пользователям в соответствии с нормами пункта 31 настоящего Положения.
5. Общие требования к ежедневному пробному балансу
32. В ежедневном пробном балансе банк должен отразить:
- балансовые счета;
- итоги по группам балансовых счетов;
- итоги по классам балансовых счетов;
- в разделе "Нераспределенная прибыль" суммарный доход, суммарный процентный расход и суммарный операционный расход;
- итоги по элементам финансовой отчетности: капиталу, обязательствам и капиталу, а также активам банка;
- контрольную строку "разница", показывающую отсутствие расхождений между активами и суммой обязательств и капитала;
- сальдо доходов и расходов.
33. Ежедневный пробный баланс представляется в форме, приведенной в Приложении 1 к настоящему Положению.
Название формы ежедневного пробного баланса следует указывать в следующем виде: "Ежедневный пробный баланс на "___" _______________ 20___ года (включительно)". При этом следует указать дату на конец отчетного дня.
6. Отчет о финансовом положении
34. В Отчете о финансовом положении активы и пассивы группируются по их характеру в порядке, отражающем их относительную ликвидность (по степени убывания ликвидности или сроков погашения).
35. Статья актива не подлежит взаимозачету со статьей обязательств в Отчете о финансовом положении и, наоборот, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается МСФО, с раскрытием этих фактов в примечаниях.
36. В Отчете о финансовом положении должны отдельно отражаться взаимоотношения с Национальным банком, другими банками, другими партнерами по денежному рынку и кредиторами, заемщиками, для того, чтобы дать правильное представление об их взаимозависимости.
37. По кредитам и финансовой аренде банкам и клиентам в Отчете о финансовом положении необходимо обязательно показывать номинальную сумму выданных банком кредитов, величину созданного по ним РППУ и чистую стоимость кредитов банка.
38. Банк должен в Отчете о финансовом положении или в Отчете об изменениях в собственном капитале, либо в Примечаниях к финансовой отчетности раскрыть следующую информацию:
а) для каждого класса акционерного капитала:
- количество акций, разрешенных к выпуску;
- количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
- номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальную стоимость;
- выверку количества акций в обращении на начало и на конец периода;
- права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов;
- акции банка, удерживаемые самим банком или ее дочерними или ассоциированными компаниями;
- акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.
б) описание характера и цели каждого резерва в рамках собственного капитала.
39. Банк должен раскрыть в Отчете о финансовом положении или в Примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями данного банка.
40. В Отчете о финансовом положении все активы, кроме кредитов и финансовой аренды банкам и клиентам, должны показываться на нетто-основе (за минусом соответствующего РППУ по ним). Кредиты и финансовая аренда показываются в номинале с указанием РППУ, созданных по этой группе активов.
Кредиты и финансовая аренда показываются в соответствии с пунктом 37 настоящего Положения.
41. Название формы "Отчета о финансовом положении" необходимо приводить в следующем виде: "Отчет о финансовом положении на "___" _____________ 20___ года (включительно)". При этом следует указать дату на конец месяца, квартала, года.
7. Отчет о совокупном доходе
42. Банки обязаны представлять все статьи доходов и расходов либо:
а) в одном отчете о совокупном доходе (комбинированный отчет); либо
б) в двух отдельных отчетах:
- в отчете о прибылях и убытках (который включает в себя компоненты прибыли и убытка);
- в отчете о совокупном доходе, который начинается с показателя прибыли и убытка и содержит компоненты прочего совокупного дохода.
В случае представления отчета с использованием второго подхода (представления в отдельных отчетах) отчет о прибылях и убытках должен быть представлен непосредственно перед отчетом о совокупном доходе.
43. В Отчете о совокупном доходе доходы и расходы, возникающие в результате деятельности банка, должны быть сгруппированы по их характеру и показывать основные виды доходов и расходов.
44. Банк должен в обязательном порядке раскрывать в отчете о совокупном доходе статьи, касающиеся распределения прибыли или убытка за период:
а) прибыль или убыток за период, относящийся к:
- неконтрольной доле участия;
- владельцам материнской компании;
б) суммарный совокупный доход за период, относящийся к:
- неконтрольной доле участия;
- владельцам материнской компании.
45. Статьи доходов и расходов не подлежат взаимозачету, за исключением случаев когда:
а) МСФО требуют или разрешают это, или
б) если прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных событий, не являются существенными. Такие суммы должны объединяться и представляться в Отчете о совокупном доходе в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения.
46. Если статьи доходов и расходов являются существенными, банк должен раскрывать их характер и величину отдельно в Отчете о совокупном доходе или в Примечаниях к финансовой отчетности.
47. Банк не должен представлять чрезвычайные статьи в статьях доходов и расходов, ни в отчете о совокупном доходе, ни в отдельном отчете о прибылях и убытках (если такое представляется), ни в Примечаниях к финансовой отчетности.
48. Банк должен в обязательном порядке представлять дополнительные линейные статьи, заголовки разделов и промежуточные суммы в Отчете о совокупном доходе и отдельном отчете и прибылях и убытках (если таковой представляется), когда такое представление значимо для понимания финансовых результатов деятельности банка.
49. Банк должен раскрывать величину налога на прибыль по каждому компоненту прочего совокупного дохода, включая корректировки по переклассификации, либо в Отчете о совокупном доходе, либо в Примечаниях к финансовой отчетности.
Корректировки по переклассификации, относящиеся к компонентам прочего совокупного дохода, также должны раскрываться в обязательном порядке.
50. Банк должен представлять в Отчете о совокупном доходе или в Примечаниях к финансовой отчетности анализ доходов, используя классификацию, основанную на характере доходов.
51. Банк должен представлять в Отчете о совокупном доходе или в Примечаниях к финансовой отчетности анализ расходов, признанных в прибыли или убытке, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их назначении внутри банка, в зависимости от того, какое представление является надежным и дает более значимую информацию. Этот анализ представляется с использованием одного из двух методов:
- по характеру расходов;
- по назначению расходов или по себестоимости продаж.
Банк, классифицирующий расходы по назначению, обязан раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.
52. В отдельном Отчете о прочем совокупном доходе также необходимо приводить анализ общего совокупного дохода за период, который приходится:
а) на неконтрольную долю участия;
б) на долю владельцев материнской компании.
53. В комбинированном отчете об общем совокупном доходе также необходимо представить аналогичный анализ прибыли и убытка, а также раскрыть информацию о прибыли на акцию. В случае представления двух отдельных отчетов эта информация должна раскрываться в Отчете о прибылях и убытках.
54. Банк должен показывать в Отчете о совокупном доходе или в Примечаниях к финансовой отчетности сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.
55. Название формы "Отчета о совокупном доходе" необходимо указывать в следующем виде: "Отчет о совокупном доходе на "___" ______________ 20___ года (включительно)". При этом следует указать дату на конец месяца, квартала, года.
8. Отчет о движении денежных средств
56. Отчет о движении денежных средств банка должен представлять данные о движении денежных средств и эквивалентов денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
57. Банк должен определить состав денежных средств и эквивалентов денежных средств и раскрыть его в финансовой отчетности. Кроме того, банк должен представить сверку сумм в Отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями, представленными в Отчете о финансовом положении.
58. Для составления Отчета о движении денежных средств банку необходимо определить виды банковских операций, которые приводят к:
- движению денежных средств в результате операционной деятельности;
- движению денежных средств в результате инвестиционной деятельности;
- движению денежных средств в результате финансовой деятельности.
59. Банк может представлять движение денежных средств от операционной деятельности, используя прямой или косвенный метод.
Банкам рекомендуется использовать прямой метод для представления Отчета о движении денежных средств, как метод обеспечивающий информацией, необходимой для оценки будущих потоков денежных средств.
60. Банку рекомендуется представлять движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в отчете по нетто-методу или в виде валовых денежных поступлений и платежей как это предусмотрено МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств".
61. В Отчете о движении денежных средств должно раскрываться отдельно, движение денежных средств, связанное с:
а) выплаченными или полученными процентами и дивидендами;
б) поступлениями, связанными с налогом на прибыль;
в) инвестициями в дочерние, ассоциированные и совместные компании;
г) приобретением и продажей дочерних компаний и других структурных подразделений.
Каждое такое поступление или платеж должны классифицироваться в соответствии с требованиями МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств".
62. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов при их осуществлении, должны быть представлены в Примечаниях к финансовой отчетности таким образом, чтобы это содержало всю уместную информацию о такой инвестиционной или финансовой деятельности.
63. Название формы "Отчет о движении денежных средств" необходимо излагать в следующем виде: "Отчет о движении денежных средств на "___" ___________________ 20___ года (включительно)". При этом следует указывать дату на конец квартала, года.
9. Отчет об изменениях в собственном капитале
64. Банк должен представлять Отчет об изменениях в собственном капитале в качестве отдельной формы финансовой отчетности и раскрывать в этом отчете следующее:
а) суммарный совокупный доход за период, с отражением раздельно итоговых сумм, относящихся к владельцам материнской компании и к неконтрольной доле участия;
б) каждый компонент собственного капитала - воздействие ретроспективного применения или ретроспективного пересчета. При этом необходимо раскрыть информацию по суммарной корректировке каждого компонента собственного капитала отдельно, по возникшим изменениям в учетной политике и вследствие исправления ошибок;
Примечание: Ретроспективный пересчет производится в соответствии с требованиями МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».
в) сумму операций с владельцами, выделяя отдельно взносы владельцев и распределения средств владельцам;
г) выверку между балансовой стоимостью каждого компонента собственного капитала на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения, обусловленных:
- прибылью или убытком;
- каждой статьей совокупного дохода;
- операциями с владельцами, выступающими в качестве таковых, отдельно показывая взносы владельцев, выплаты собственникам и изменения долей участия в дочерних компаниях, которые не приводят к потере контроля.
(В редакции постановлений Правления Нацбанка КР от 16 декабря 2010 года N 91/5, 16 ноября 2012 года N 43/1, 15 июня 2017 года №2017-П-12/25-1-(НПА))
65. Банк должен представлять либо в Отчете об изменениях в собственном капитале, либо в Примечаниях к нему:
а) раскрытие операции капитального характера с владельцами и распределения им средств;
б) сумму дивидендов, признанных в качестве распределяемых владельцам в течение периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию;
в) сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату и изменение за период.
66. Название формы "Отчет об изменениях в собственном капитале" необходимо указывать в следующем виде: "Отчет об изменениях в собственном капитале на "___" ___________ 20___ года (включительно)". При этом следует указать дату на конец квартала, года.
10. Примечания к финансовой отчетности
67. Примечания к финансовой отчетности банка должны:
а) представлять информацию о принципах подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики, выбранной и примененной банком для существенных операций и событий;
б) раскрывать информацию, требуемую каждым применимым в деятельности банка МСФО и Законом Кыргызской Республики "О Национальном банке Кыргызской Республики, банках и банковской деятельности", если эта информации не представлена еще где-либо в финансовой отчетности;
в) обеспечивать раскрытие дополнительной информации, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для понимания любого из представленных видов отчетности.
(В редакции постановлений Правления Нацбанка КР от 16 декабря 2010 года N 91/5, 16 ноября 2012 года N 43/1, 15 июня 2017 года №2017-П-12/25-1-(НПА))
68. Банк представляет Примечания к финансовой отчетности в порядке, облегчающем понимание пользователями финансовой отчетности и предоставляющем возможность сопоставления ее с финансовой отчетностью других банков, включая:
а) краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики;
б) сопроводительную информацию по статьям, представляемым в отчете о финансовом положении, в отчете о прибылях и убытках (если такое представляется), в отчете о совокупном доходе, а также в отчетах об изменениях в собственном капитале и о движении денежных средств, в том же порядке, в котором строятся соответствующие отчеты и линейные статьи в этих отчетах;
в) прочие раскрытия информации, включая раскрытие информации по:
- условным обязательствам;
- рискам, возникающим в связи с финансовыми инструментами (кредитный риск, риск ликвидности, рыночный риск);
- финансовым активам и обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль и убыток;
- финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи;
- финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стоимости;
- инвестициям, имеющимся в наличии для продажи;
- кредитам и дебиторским задолженностям;
- убыткам по кредитам и дебиторским задолженностям;
- залоговому обеспечению;
- залогу и другим формам обеспечения кредита, полученным банком;
- операциям со «связанными» сторонами;
- всем видам хеджирования;
- нефинансовой информации.
г) - информацию обо всех выпущенных банком до отчетного периода ценных бумагах, находящихся в обороте;
- информацию о всех ценных бумагах, выпущенных банком в течение отчетного года;
- данные об общем количестве акционеров (участников) банка;
- список всех крупных акционеров и акционеров-держателей контрольного пакета акций и их доли в количестве акций банка по указанным формам в Приложении 2;
- данные о каждом должностном лице банка;
- краткое описание практики корпоративного управления эмитента, включая краткое описание практики, которая применялась или изменялась в течение отчетного периода;
- отчет руководителя о деятельности и финансовых результатах банка за отчетный период, включая любые другие мнения, выраженные членами совета директоров;
- иную информацию, предусмотренную нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.
68-1. В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности также необходимо раскрыть:
- сведения о структуре и взаимосвязях участников банковской группы по схеме, указанной в Приложении 3;
- сведения о членах Наблюдательного органа материнской компании;
- сведения о крупных рисках;
- сведения о концентрации прочих рисков на основании полученных отчетов участников;
- сведения в разрезе сегментов и соответствующий сегментный анализ;
- сведения о выбывших участниках банковской группы (выделения компании из группы);
- сведения об операциях со «связанными» сторонами;
- сведения обо всех участниках банковской группы (обо всех дочерних, зависимых и связанных компаниях, включая название, процент владения, вид или виды деятельности, в которые вовлечена каждая дочерняя, зависимая или связанная компания);
- сведения по структуре собственности материнской компании, а также же по структуре собственности дочерних, зависимых и связанных компаний;
- сведения обо всех операциях владельцев материнской компании с дочерними, зависимыми и связанными компаниями, а также связанность владельцев материнской компании с дочерними, зависимыми и связанными компаниями;
- сведения, указанные в пункте г) пункта 68 данного Положения.
69. Банк должен раскрывать информацию, которая нигде не представлена в опубликованной финансовой отчетности, включая, но не исчерпывая:
а) сведения о постоянном месте нахождения и юридической форме банка, его юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);
б) описание характера операций банка;
в) название материнской компании и конечной материнской компании группы;
г) количество работников в конце периода и среднесписочную численность работников в течение отчетного периода.
70. Банк обязан раскрывать в Примечаниях к финансовой отчетности:
а) сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но непризнанных как распределение владельцам в течение отчетного периода и соответствующую сумму в пересчете на акцию;
б) сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
71. Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в систематизированном виде. По каждой статье компонентов финансовой отчетности (Отчет о финансовом положении, Отчет о совокупном доходе, Отчет о движении денежных средств и Отчет об изменениях в собственном капитале) в Примечаниях к финансовой отчетности должны быть приведены перекрестные ссылки на любую, относящуюся к ней информацию.
72. Раздел учетной политики в Примечаниях к финансовой отчетности банка должен описывать, как минимум, следующее:
а) основу (или основы) оценки, использованную (-ые) для подготовки финансовой отчетности;
б) аспекты учетной политики, имеющие существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.
Раскрытие дополнительной информации может быть осуществлено с помощью диаграмм, аналитических таблиц, графиков и выписок данных за предыдущий и отчетный периоды.
72-1. Величина, созданного РППУ по активам, начисленным процентам по кредитам и финансовой аренде банкам и клиентам должна быть дополнительно раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными в нормативных правовых актах Национального банка на отчетную дату.
(В редакции постановления Правления Нацбанка КР от 15 июня 2017 года №2017-П-12/25-1-(НПА))
72-2. В обязательном порядке в примечаниях к отчету о финансовом положении и к отчету о совокупном доходе банки должны дополнительно раскрывать прибыль/убыток в рамках регулятивной отчетности на отчетную дату.
(В редакции постановления Правления Нацбанка КР от 15 июня 2017 года №2017-П-12/25-1-(НПА))
11. Отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода
73. Отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода составляется в случае, когда банк применяет учетную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в своей финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
12. Заключительные положения
74. Ответственность за достоверность, полноту и хранение финансовой отчетности, учетных документов и иной информации в соответствии с банковским законодательством Кыргызской Республики, представленных в финансовой отчетности, несет Председатель Правления банка.
(В редакции постановлений Правления Нацбанка КР от 16 декабря 2010 года N 91/5, 16 ноября 2012 года N 43/1, 15 июня 2017 года №2017-П-12/25-1-(НПА))
75. Главный бухгалтер банка несет ответственность за правильное отражение в финансовой отчетности бухгалтерских операций и событий, надлежащее хранение регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
(В редакции постановлений Правления Нацбанка КР от 16 декабря 2010 года N 91/5, 16 ноября 2012 года N 43/1, 15 июня 2017 года №2017-П-12/25-1-(НПА))
76. При опубликовании и введении в действие изменений и дополнений в МСФО, они должны применяться банком в дополнение к настоящему Положению.
(В редакции постановления Правления Нацбанка КР от 15 июня 2017 года №2017-П-12/25-1-(НПА))
Приложение 1
к Положению о требованиях к формированию
финансовой отчетности коммерческих банков
Кыргызской Республики
ЕЖЕДНЕВНЫЙ ПРОБНЫЙ БАЛАНС
на ____________________ XXXX г.
__________________________________________________________________
(Наименование банка и его местонахождение)
Единица измерения: сом.
|
№ счета |
Название счета |
Остаток на начало дня |
Оборот |
Остаток на конец дня |
|
|
По дебету |
По кредиту |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
|
|
|
|
|
КЛАСС 1 АКТИВЫ
Группа 10000 Денежные средства
Счет N...
Счет N...
…
Итого
Группа...
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Группа 11500 Прочие активы
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Всего активов ____________________________________________________
КЛАСС 2 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Группа 20000 Депозиты до востребования
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Группа...
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Группа 21100 Прочие обязательства
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Всего обязательств _______________________________________________
КЛАСС 4 КАПИТАЛ
Группа 40000 Счета капитала
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Группа...
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Группа 40100 Резервы
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Группа 40200 Нераспределенная прибыль
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
60000 Суммарный доход
70000 Суммарный процентный расход
80000 Суммарный операционный расход
Итого:
Группа 40300 Выкупленные собственные акции
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Всего капитала ___________________________________________________
Всего обязательств и капитала ____________________________________
Баланс
Всего активов ____________________________________________________
Всего обязательств и капитала ____________________________________
Разница __________________________________________________________
КЛАСС 6 ДОХОДЫ
Группа 60000 Процентный доход по долговым обязательствам
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Группа...
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Группа 61000 Прочие доходы
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
60000 Суммарный доход Всего: ___________________
КЛАСС 7 ПРОЦЕНТНЫЕ РАСХОДЫ
Группа 70000 Процентные расходы по депозитам
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Группа 70600 Прочие процентные расходы
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Суммарный процентный расход Всего: ___________________
КЛАСС 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
Группа 80000 Расходы па персонал
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Группа 80900 Непредвиденные доходы и расходы
Счет N...
Счет N...
…
Итого:
Суммарный операционный расход Всего: ___________________
Сальдо доходов и расходов Всего: ___________________
Председатель Правления банка ________________ ______________________________
Главный бухгалтер банка ________________ ______________________________
«Приложение 2
к Положению о требованиях к формированию
финансовой отчетности коммерческих банков
Кыргызской Республики
Список лиц,
оказывающих существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления
банка
|
Полное фирменное наименование банка: |
______________________________________________________ |
|
Сокращенное фирменное наименование банка: |
______________________________________________________ |
|
Регистрационный номер банка: |
______________________________________________________ |
|
Почтовый адрес банка: |
______________________________________________________ |
|
Акционеры (участники) банка, владеющие 5 и более процентами (%) акций |
Лица, оказывающие косвенное (через третьи лица) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления банка |
Взаимосвязи между акционерами (участниками) банка и лицами, оказывающими косвенное (через третьи лица) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления банка |
||
|
№ п/п |
Полное и сокращённое фирменное наименование юридического лица с указанием юридического и фактического адресов/ ФИО физического лица с указанием гражданства |
Принадлежащие акционеру (участнику) акции (доли) банка (процент голосов к общему количеству голосующих акций (долей) банка) |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
|
Председатель Правления Ф.И.О. (подпись)
Список лиц,
оказывающих существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления
головной компании банковской группы
|
Полное фирменное наименование головной компании: |
______________________________________________________ |
|
Сокращенное фирменное наименование головной компании: |
______________________________________________________ |
|
Регистрационный номер головной компании: |
______________________________________________________ |
|
Почтовый адрес головной компании: |
______________________________________________________ |
|
Акционеры (участники) головной компании банковской группы, владеющие 5 и более процентами (%) акций |
Лица, оказывающие косвенное (через третьи лица) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления головной компании банковской группы |
Взаимосвязи между акционерами (участниками) головной компании банковской группы и лицами, оказывающими косвенное (через третьи лица) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления головной компании банковской группы |
||
|
№ п/п |
Полное и сокращённое фирменное наименование юридического лица с указанием юридического и фактического адресов/ ФИО физического лица с указанием гражданства |
Принадлежащие акционеру (участнику) акции (доли) головной компании банковской группы (процент голосов к общему количеству голосующих акций (долей) головной компании банковской группы) |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
|
Должность Ф.И.О. подпись
Сведения о дочерних компаниях, их акционерах и лицах,
оказывающих существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления
дочерних компаний банковской группы
|
Полное фирменное наименование головной компании: |
______________________________________________________ |
|
Сокращенное фирменное наименование головной компании: |
______________________________________________________ |
|
Регистрационный номер головной компании: |
______________________________________________________ |
|
Почтовый адрес головной компании: |
______________________________________________________ |
|
№ п/п |
Наименование дочерних компаний банковской группы ( с указанием юридического и фактического адресов ) |
Наименование/Ф.И.О. и доля участия акционера (участника) дочерней компании банковской группы |
Доля участия головной компании банковской группы в уставном капитале дочерней компании |
Доля участия дочерней компании в уставном капитале головной компании |
Наименование/Ф.И.О. и доля участия акционера (участника) головной компании в уставном капитале дочерней компании |
Взаимосвязи между акционерами (участниками) головной и дочерних компаний банковской группы и лицами, оказывающими косвенное (через третьи лица) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления дочерней компании банковской группы |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Должность Ф.И.О. подпись
Сведения о зависимых компаниях, их акционерах и лицах,
оказывающих существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления
зависимых компаний банковской группы
|
Полное фирменное наименование головной компании: |
______________________________________________________ |
|
Сокращенное фирменное наименование головной компании: |
______________________________________________________ |
|
Регистрационный номер головной компании: |
______________________________________________________ |
|
Почтовый адрес головной компании: |
______________________________________________________ |
|
№ п/п |
Наименование зависимых компаний банковской группы (с указанием юридического и фактического адресов) |
Наименование/Ф.И.О. и доля участия акционера (участника) зависимой компании банковской группы |
Доля участия головной компании банковской группы в уставном капитале зависимой компании |
Доля участия зависимой компании в уставном капитале головной компании |
Наименование/Ф.И.О. и доля участия акционера (участника) головной компании в уставном капитале зависимой компании |
Взаимосвязи между акционерами (участниками) головной и зависимых компаний банковской группы и лицами, оказывающими косвенное (через третьи лица) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления зависимой компании банковской группы |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Должность Ф.И.О. подпись
Приложение 3
к Положению о требованиях к формированию
финансовой отчетности коммерческих банков
Кыргызской Республики
|
|
|||
|
|
|||
|
Сведения о структуре банковской группы |
|||
|
______________________________________________________________________________________________________________ |
|||
|
(наименование головной компании)
по состоянию на__________________ |
|||
|
|
|||
|
|
|||
или или или или
|
Должность Ф.И.О. |
Подпись |
||
|
_________________ _________________ |
________________ |
